海關(guān)在稽查實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物國(guó)際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)時(shí)常出現(xiàn)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情事，究其原因還是企業(yè)對(duì)進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格的基本概念和報(bào)關(guān)單有關(guān)欄目的填制要求不甚清楚。本文針對(duì)稽查實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的一些常見問(wèn)題進(jìn)行剖析，希望引起相關(guān)企業(yè)對(duì)應(yīng)稅費(fèi)用申報(bào)真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的注意，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)守法合規(guī)性自查，避免受到海關(guān)行政處罰。具體來(lái)看，海關(guān)在稽查實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)國(guó)際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)申報(bào)存在的常見問(wèn)題主要涉及以下六個(gè)方面。
錯(cuò)將EXW成交方式申報(bào)為FOB
EXW是EX Work的簡(jiǎn)寫，是“工廠交貨”國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)。使用EXW成交方式時(shí)，賣方負(fù)有在其所在地（即車間、工廠、倉(cāng)庫(kù)等）把備妥的貨物交付給買方或指定貨代的責(zé)任，但通常不負(fù)責(zé)將貨物裝上買方準(zhǔn)備的車輛，不承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)和辦理后續(xù)出口報(bào)關(guān)。在EXW成交方式下，買方承擔(dān)自賣方的所在地將貨物運(yùn)至預(yù)期目的地的全部費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。EXW成交方式與FOB在運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)的差額主要體現(xiàn)在從賣方所在地到裝運(yùn)港發(fā)生的費(fèi)用，通常是以操作費(fèi)或代理費(fèi)的名義出現(xiàn)在運(yùn)費(fèi)發(fā)票上，成為運(yùn)費(fèi)的有機(jī)組成部分。企業(yè)錯(cuò)將EXW成交方式申報(bào)為FOB，會(huì)使進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格造成部分缺失，從而漏繳進(jìn)口貨物的稅款。
錯(cuò)將FOB成交方式申報(bào)為CIF
2019年2月，國(guó)內(nèi)A公司與國(guó)外B公司簽訂貿(mào)易合同購(gòu)買一批貨物，F(xiàn)OB價(jià)格為380萬(wàn)美元。B公司租用某船務(wù)公司的貨輪，將貨物運(yùn)至我國(guó)某港口，國(guó)際海運(yùn)費(fèi)為60萬(wàn)美元。由于A公司與其委托的報(bào)關(guān)行溝通不暢，前者未將海運(yùn)費(fèi)發(fā)票提供給后者，且后者也未盡到合理審查的義務(wù)——報(bào)關(guān)行直接將“380萬(wàn)美元”填寫在總價(jià)欄目中，導(dǎo)致A公司少繳稅款65萬(wàn)元人民幣。雖然A公司與報(bào)關(guān)行均不存在主觀故意，但還是違反了海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，最終雙方都受到了海關(guān)的行政處罰，對(duì)各自的信用等級(jí)帶來(lái)了不利影響，構(gòu)成調(diào)降企業(yè)信用等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)。
漏報(bào)CIF或CIP成交方式項(xiàng)下發(fā)生的特殊費(fèi)用或運(yùn)費(fèi)
CIF（指定目的港）為到岸價(jià)，又被稱為“成本加保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)價(jià)”。使用CIF成交方式時(shí)，由賣方負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)系指正常運(yùn)費(fèi)，即只針對(duì)通常的運(yùn)輸合同，不包括在船舶航行過(guò)程中可能發(fā)生的因意外阻礙（如遭遇冰塊等堵塞、罷工、政府禁令或戰(zhàn)爭(zhēng)等）而額外產(chǎn)生的費(fèi)用。因此，在CIF成交方式下，仍然有特殊費(fèi)用或運(yùn)費(fèi)需要計(jì)入進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格的可能性，如繞航費(fèi)、港口擁擠費(fèi)等額外費(fèi)用均需由買方承擔(dān)。
此外，海關(guān)在稽查實(shí)務(wù)中還多次發(fā)現(xiàn)，企業(yè)簽署的正式貿(mào)易合同中的成交方式是CIF，但貿(mào)易合同中關(guān)于運(yùn)費(fèi)的具體條款則為“運(yùn)費(fèi)另計(jì)”，上述運(yùn)費(fèi)并未包含在企業(yè)按照貿(mào)易合同、進(jìn)口貨物發(fā)票以CIF成交方式向海關(guān)申報(bào)的總價(jià)中，最終形成漏繳稅款。與CIF成交方式相類似的是，企業(yè)在以CIP成交方式向海關(guān)申報(bào)時(shí)，也同樣存在上述漏繳稅款情事的風(fēng)險(xiǎn)。
漏報(bào)國(guó)際海運(yùn)附加費(fèi)
國(guó)際海運(yùn)附加費(fèi)是船務(wù)公司為了在一定時(shí)期內(nèi)保持基本費(fèi)率的穩(wěn)定，且能正確反映各個(gè)港口和各種貨物的航運(yùn)成本，在基本運(yùn)費(fèi)外收取的額外費(fèi)用。國(guó)際海運(yùn)附加費(fèi)屬于“貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用”中的“相關(guān)費(fèi)用”。同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格：一是與運(yùn)輸有關(guān)；二是應(yīng)計(jì)算至貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前；三是由買方實(shí)際支付、應(yīng)當(dāng)支付的。由于各國(guó)（地區(qū)）港口、航線、船務(wù)公司的不同，國(guó)際海運(yùn)附加費(fèi)的名目和數(shù)量也不盡相同，常見的海運(yùn)附加費(fèi)有20多種，且有些費(fèi)用是在進(jìn)口貨物清關(guān)后結(jié)算的，往往容易被企業(yè)忽視，最終造成進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格不完整。
報(bào)關(guān)單運(yùn)費(fèi)欄目填制錯(cuò)誤
圖源：海關(guān)總署網(wǎng)站
《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》關(guān)于運(yùn)費(fèi)的填制要求為：填報(bào)進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用，出口貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)率、運(yùn)費(fèi)單價(jià)、運(yùn)費(fèi)總價(jià)三種方式之一填報(bào)，注明運(yùn)費(fèi)標(biāo)記（運(yùn)費(fèi)標(biāo)記“1”表示運(yùn)費(fèi)率，“2”表示每噸貨物的運(yùn)費(fèi)單價(jià)，“3”表示運(yùn)費(fèi)總價(jià)），并按海關(guān)規(guī)定的《貨幣代碼表》選擇填報(bào)相應(yīng)的幣種代碼。海關(guān)在實(shí)踐中曾發(fā)現(xiàn)，有企業(yè)在以第三種運(yùn)費(fèi)方式填報(bào)時(shí)出現(xiàn)應(yīng)以運(yùn)費(fèi)總價(jià)填報(bào)，卻錯(cuò)誤地填報(bào)運(yùn)費(fèi)單價(jià)，從而造成運(yùn)費(fèi)申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格申報(bào)錯(cuò)誤。
拋貨的適用風(fēng)險(xiǎn)
以空運(yùn)貨物運(yùn)輸為例，按照當(dāng)前國(guó)際通行慣例，空運(yùn)貨物體積重量的計(jì)算方法為：貨物體積×折算系數(shù)（166.67kg/m3）。體積重量大于166.67kg的稱為重貨，按照實(shí)際毛重收費(fèi)；體積重量小于166.67kg的稱為拋貨（亦稱“泡貨”），按照體積重量收費(fèi)。
例如，某企業(yè)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口機(jī)器零件，成交方式為FOB，申報(bào)凈重為35kg，毛重為40kg，申報(bào)運(yùn)費(fèi)為194歐元。海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，該貨物（包裝尺寸為60cm×80cm×124cm）屬于拋貨，航空公司按體積重量收取運(yùn)費(fèi)，實(shí)際收取4000元人民幣，而企業(yè)申報(bào)的194歐元運(yùn)費(fèi)則是按基本運(yùn)費(fèi)報(bào)價(jià)（4.85歐元/kg）計(jì)算的，折合人民幣后兩者相差約2548元人民幣，直接影響了進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格，最終構(gòu)成漏繳稅款情事。
海關(guān)建議
針對(duì)這六種常見的國(guó)際貿(mào)易運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)申報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，海關(guān)建議企業(yè)應(yīng)在以下五個(gè)方面采取積極主動(dòng)的措施加以有效防范。
一是全面提升本企業(yè)的守法合規(guī)理念，構(gòu)建企業(yè)貿(mào)易合規(guī)體系，并持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)。暢通企業(yè)內(nèi)部的法務(wù)、財(cái)務(wù)、關(guān)務(wù)部門的信息溝通機(jī)制，將漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)的情事消滅在萌芽狀態(tài)。
二是加強(qiáng)海關(guān)法律法規(guī)和國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)等關(guān)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。熟練掌握海關(guān)法律法規(guī)和國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)知識(shí)，有利于企業(yè)準(zhǔn)確把握進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格中“運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
三是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題須及時(shí)向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)和補(bǔ)充申報(bào)。在進(jìn)口貨物尚未放行階段，發(fā)現(xiàn)存在漏報(bào)國(guó)際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)的情事，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)收集相關(guān)證明資料，并向海關(guān)進(jìn)行說(shuō)明，及時(shí)申請(qǐng)更改相關(guān)價(jià)格申報(bào)內(nèi)容，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。
四是充分運(yùn)用主動(dòng)披露化解海關(guān)行政處罰和信用等級(jí)調(diào)降風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已繳納稅款放行后的進(jìn)口貨物，企業(yè)在發(fā)現(xiàn)漏報(bào)國(guó)際運(yùn)費(fèi)及附加費(fèi)情事時(shí)，對(duì)符合主動(dòng)披露條件的，應(yīng)即刻向海關(guān)開展主動(dòng)披露，主動(dòng)糾錯(cuò)。
五是遇到疑難問(wèn)題時(shí)申請(qǐng)海關(guān)預(yù)裁定。在貨物實(shí)際進(jìn)口三個(gè)月前，企業(yè)可通過(guò)價(jià)格預(yù)裁定在貨物實(shí)際進(jìn)口前明確知曉運(yùn)費(fèi)和各種附加費(fèi)是否計(jì)入進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格中，借此提高企業(yè)開展國(guó)際貿(mào)易的前瞻性和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的有效性。
作者：劉剛 供稿單位：天津海關(guān)
來(lái)源/轉(zhuǎn)載于：《中國(guó)海關(guān)》雜志2025年第5期、中國(guó)國(guó)門時(shí)報(bào)
文章及圖片除原創(chuàng)外均精選轉(zhuǎn)載自網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，意在分享如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除
貨之家專業(yè)提供跨境電商進(jìn)口物流、報(bào)關(guān)、保稅倉(cāng)一件代發(fā)服務(wù),保稅倉(cāng)庫(kù),保稅加工,保稅物流,國(guó)際進(jìn)口物流,跨境電商進(jìn)口報(bào)關(guān)。跨境電商進(jìn)口保健品,進(jìn)口產(chǎn)品,進(jìn)口商品,進(jìn)口食品,奶粉進(jìn)口,紅酒進(jìn)口,進(jìn)口咖啡,進(jìn)口護(hù)膚品,進(jìn)口化妝品，可直接咨詢手機(jī)號(hào)/微信：13318730968（李經(jīng)理），可對(duì)接京東、天貓、抖音、拼多多、小紅書、淘寶、有贊、微店、微盟、洋蔥等熱門跨境全球購(gòu)電商平臺(tái)一件代發(fā)或保稅物流調(diào)撥轉(zhuǎn)倉(cāng)。
